Retenção na Compensação de Ações Como lidar com a retenção quando você exerce uma opção ou recebe ações como compensação. A retenção é necessária para determinadas formas de compensação de capital fornecidas aos empregados. Quando a compensação assume a forma de ações, são necessárias disposições especiais para satisfazer o requisito de retenção. Apenas funcionários A maioria dos tipos de compensação de capital pode ser recebida por não-funcionários (como diretores ou consultores), bem como por funcionários. A retenção é exigida apenas para funcionários (e, em alguns casos, ex-funcionários). Observe que, se você não for um empregado, geralmente terá que pagar imposto sobre trabalho autônomo em qualquer quantia que seja tratada como remuneração pelos serviços. Quando é exigida a retenção na fonte Em geral, a retenção é exigida em situações em que um empregado é obrigado a declarar renda de compensação: A retenção é exigida quando você recebe uma concessão de ações adquiridas (ou faz a seção 83b para ações não investidas). A retenção é exigida quando o seu estoque de ações anteriormente não investido (assumindo que você não fez a seção 83b). A retenção é exigida quando você exerce uma opção de ações não qualificada. Há uma exceção a essa regra geral. Se você fizer uma desqualificação de ações adquiridas por meio do exercício de uma opção de ações de incentivo, ou tiver que declarar receita de compensação pela alienação de ações adquiridas sob um plano de compra de ações, a Receita Federal não exige retenção. Como atender a exigência O problema especial de retenção na compensação paga em estoque é que você não está recebendo nenhum dinheiro. Naturalmente, o IRS insiste que a retenção seja feita em dinheiro. Como você pode fornecer retenção de caixa quando você não recebeu qualquer dinheiro Algumas empresas ajudam com este problema, fornecendo alguma forma de compensação em dinheiro que vai junto com a compensação das ações. Isso pode tomar a forma de um direito de valorização de ações ou um plano de bônus em dinheiro. Observe, no entanto, se a empresa cobre sua retenção, o valor que eles pagam para essa finalidade é uma receita adicional para você. Exemplo: você recebe uma ação avaliada em 20.000 e a obrigação de retenção é de 6.600. Se a empresa cobre essa retenção para você, então você tem outros 6.600 de renda compensatória (e a empresa tem que reter isso). A empresa teria que fornecer cerca de 10.000 para cobrir todas as bases a essa taxa de retenção. Entre os profissionais de impostos, isso é chamado de aumentar o pagamento. A maioria das empresas espera que você cubra a retenção. Isso significa que você tem que vir com o dinheiro e pagá-lo para a empresa, que por sua vez paga ao IRS. Você pode ter que retirar esse valor da poupança, ou talvez pedir emprestado para cobrir o pagamento. Pode ser possível usar o estoque que você está recebendo como garantia para o empréstimo. Uma abordagem é vender algumas ou todas as ações fornecidas como remuneração e usar os recursos da venda para atender à exigência de retenção na fonte. A empresa que fornece a compensação pode concordar em recomprar algumas das ações ou fazer com que elas sejam vendidas por um corretor, por exemplo. Nestes casos, você precisa considerar os efeitos fiscais da venda, bem como o recebimento da propriedade. Resultado da retenção Independentemente de como você satisfaz a exigência, a retenção do imposto de renda será um crédito na sua declaração de imposto de renda, reduzindo o imposto devido ou aumentando o seu reembolso. Você não pode incluir a retenção na base da ação que recebeu, mesmo que tenha sido uma quantia que você teve que pagar à empresa quando a recebeu. Você também deve estar ciente de que a retenção não cobre necessariamente sua responsabilidade total sobre as ações que você recebeu. A retenção é feita de acordo com regras projetadas para se aproximar razoavelmente do imposto real na maioria dos casos, mas o imposto real sobre essa receita pode ser maior. Opções do Ato Federal de Contribuições de Seguro (FICA) e transferência de compensação diferida no divórcio. Esta decisão conclui que as opções de ações não qualificadas e compensação não diferida transferida por um empregado para um ex-cônjuge incidente ao divórcio estão sujeitas ao FICA (Federal Insurance Contribution Act), ao FUTA (Federal Unemployment Tax Act) e ao imposto de renda retido na fonte. mesma extensão como se fosse retida pelo funcionário. A decisão também fornece os requisitos de relatório aplicáveis aos pagamentos salariais. Aviso 2002-31 modificado. (1) Qual é o efeito sobre a tributação sob a Lei Federal de Contribuições de Seguro (FICA), a Lei Federal do Imposto sobre o Desemprego (FUTA) e a Cobrança de Imposto de Renda na Fonte sobre Salários (retenção de imposto de renda) de uma transferência de opção não-estatutária de ações e em compensação diferida não qualificada para um ex-cônjuge incidente ao divórcio (2) Qual é o relato apropriado de renda e / ou salários reconhecidos com relação a opções de ações não-estatutárias e compensação diferida não qualificada transferida para um ex-cônjuge incidente de um divórcio Os fatos são os mesmos que no Rev. Rul. 2002-22, 2002-1 C. B. 849, e são reafirmados aqui por conveniência. Antes de seu divórcio em 2002, A e B eram pessoas casadas residentes no Estado X que usavam o método de contabilidade de recebimentos e desembolsos. A é empregado pela Corporação Y. Antes do divórcio, Y emitiu opções de ações não estatutárias para A como parte da compensação A 8217s. As opções de ações não estatutárias não tinham valor de mercado justo prontamente determinável dentro do significado da seção 1.83-7 (b) do Regulamento do Imposto de Renda no momento concedido a. e, portanto, nenhuma quantia foi incluída na receita bruta da A 8217 com respeito a essas opções no momento da concessão. Y mantém dois planos de compensação sem financiamento, sob os quais A ganha o direito de receber pagamentos pós-emprego de Y. De acordo com um dos planos de remuneração diferida, os participantes têm direito a pagamentos com base no saldo de contas individuais do tipo descrito na seção 31.3121 (v) (2) -1 (c) (1) (ii) do Regulamento do Imposto sobre Emprego. Na época do 8217s, o divórcio de B. A tinha um saldo de conta de 100 x sob esse plano. Sob o segundo plano de compensação diferido mantido por Y. os participantes têm direito a receber pagamentos únicos ou periódicos após a separação do serviço com base em uma fórmula que reflete seus anos de serviço e histórico de remuneração com Y. Na época do 8217s, o divórcio de B. A havia acumulado o direito de receber uma quantia única de 50 x de acordo com o plano após a rescisão do contrato de trabalho 8217 com Y. Os direitos contratuais da 8217 aos benefícios de compensação diferidos sob esses planos não dependiam do desempenho de serviços futuros da A 8217 para Y. Sob a lei do Estado X. as opções de ações e os direitos de compensação sem financiamento diferido recebidos por um cônjuge durante o período do casamento são bens matrimoniais sujeitos à divisão equitativa entre os cônjuges em caso de divórcio. De acordo com a liquidação da propriedade incorporada em seu julgamento de divórcio, A transferiu para B (1) um terço das opções de ações não estatutárias emitidas para A por Y. (2) o direito de receber pagamentos de compensação diferidos de Y no plano de saldo da conta com base no saldo da conta de 75 x de A 8217s sob o plano no momento do divórcio, e (3) o direito de receber uma quantia única de 25 x de Y no âmbito do outro plano de compensação diferido após a cessação de emprego de A 8217 com Y. Em 2006, B exerce todas as opções de ações transferidas e recebe ações Y com um valor justo de mercado em excesso do preço de exercício das opções. Em 2011, A termina o emprego com Y. e B recebe uma soma única de 150 x do plano de saldo da conta e uma soma única de 25 x do outro plano de compensação diferido. LEI E ANÁLISE Rev. Rul. 2002-22 conclui que um contribuinte que transfere interesses em opções de ações não estatutárias e compensação diferida não qualificada para o ex-cônjuge do contribuinte que se divorcia não é obrigado a incluir um valor na renda bruta sobre a transferência. A decisão também conclui que o ex-cônjuge, ao invés do contribuinte, é obrigado a incluir um valor em receita bruta quando o ex-cônjuge exerce as opções de ações ou quando a compensação diferida é paga ou disponibilizada ao ex-cônjuge. Salários do FICA As Seções 3101 e 3111 impõem impostos ao FICA sobre 8220 salários8221, conforme o termo é definido na seção 3121 (a). Os impostos do FICA consistem no imposto sobre a velhice, sobreviventes e invalidez (imposto de seguridade social) e o imposto de seguro hospitalar (imposto Medicare). Esses impostos são impostos tanto ao empregador quanto ao empregado. As seções 3101 (a) e 3101 (b) impõem as parcelas de empregados do imposto de seguridade social e do imposto de Medicare, respectivamente. As seções 3111 (a) e (b) impõem as porções de empregador do imposto de seguridade social e do imposto de Medicare, respectivamente. A seção 3102 (a) estabelece que a parte do empregado nos impostos do FICA deve ser cobrada pelo empregador do contribuinte deduzindo o valor do imposto dos salários como e quando pagos. Seção 31.3102 (a) -1 (a) prevê que o empregador é obrigado a cobrar o imposto, não obstante que os salários sejam pagos em algo que não seja dinheiro. A seção 3102 (b) estabelece que todo empregador que tenha a obrigação de deduzir o imposto sobre funcionários do FICA é responsável pelo pagamento desse imposto e é indenizado contra as reivindicações e demandas de qualquer pessoa pelo valor de tal pagamento feito por tal empregador. O termo 8220 salários 8221 é definido na seção 3121 (a) para FICA como todas as remunerações por emprego, incluindo o valor em dinheiro de todas as remunerações (incluindo benefícios) pagas em qualquer meio além de dinheiro, com certas exceções específicas. A seção 3121 (b) define 8220emprego8221 como qualquer serviço, de qualquer natureza, realizado por um funcionário para a pessoa que o emprega, com certas exceções específicas. Seção 31.3121 (a) -1 (e) prevê que, em geral, o meio em que a remuneração é paga é imaterial. Pode ser pago em dinheiro ou em dinheiro. A remuneração paga em qualquer meio que não seja dinheiro é calculada com base no valor justo de mercado de tais itens no momento do pagamento. Nos termos da seção 3121 (v) (2), os valores diferidos sob um plano de compensação diferido não qualificado geralmente devem ser levados em consideração quando os serviços são realizados ou, se mais tarde, quando não houver risco substancial de perda. Na medida em que os pagamentos de benefício segundo um plano de compensação diferido não qualificado sejam atribuíveis a montantes diferidos de acordo com o plano que foram levados em consideração para fins de tributação do FICA, os pagamentos de benefícios não são tratados como salários do FICA. Na medida em que os pagamentos de benefícios são atribuíveis a uma quantia diferida que não foi levada em consideração para fins de tributação do FICA, os pagamentos de benefícios são tratados como salários do FICA. Veja seção 31.3121 (v) (2) -1 (d) (1) (ii). Nas Emendas da Previdência Social de 1983, Lei Pública No. 98-21, 1983-2 CB 309, o Congresso acrescentou uma redação à seção 3121 (a) que estabelece que nada na legislação de retenção de imposto de renda que exclua os salários para retenção de imposto de renda os propósitos devem ser interpretados de forma a exigir uma exclusão similar dos salários para os propósitos do FICA. A história legislativa em relação a esta disposição afirma que, como o sistema previdenciário possui objetivos significativamente diferentes do objetivo subjacente às regras de retenção de imposto de renda, o comitê acredita que os valores isentos de imposto de renda não deveriam ser isentos do FICA, a menos que o Congresso. fornece uma exclusão fiscal explícita.8221 S. Rep. No. 23, 98th Cong. 1ª Sess. 42 (1983). O fato de os pagamentos serem incluíveis na renda bruta de um indivíduo que não seja um empregado não remove os pagamentos dos salários do FICA. Veja Rev. Rul. 71-116, 1971-1 C. B. 277, sustentando que os pagamentos de salários a um empregado em um estado de propriedade da comunidade são salários do FICA, embora metade dos salários seja inclusiva na renda bruta do cônjuge não-empregado. Veja também Rev. Rul. 86-109, 1986-2 CB 196, que sustenta que os pagamentos de remuneração por emprego feitos após a morte de um empregado e no ano civil da morte são salários para fins de tributação do FICA, embora os montantes possam ser incluídos na renda bruta do empregado. o destinatário e não o empregado. Rev. Rul. 2002-22 sustenta que, com o exercício de uma opção de compra não estatutária obtida por um cônjuge não empregado segundo o divórcio, a propriedade transferida para o cônjuge não empregado pelo empregador tem o mesmo caráter e é includível na renda do cônjuge não-empregado sob a seção 83 (a) na mesma medida em que a propriedade teria sido incluída no rendimento do cônjuge empregado, se a opção tivesse sido retida e exercida pelo cônjuge empregado. Rev. Rul. 2002-22 sustenta ainda que a compensação diferida não qualificada, cujo direito é obtido por um cônjuge não empregado segundo o divórcio, pago ou disponibilizado ao cônjuge não empregado tem o mesmo caráter e é includível no rendimento do cônjuge não-empregado na mesma medida como a compensação teria sido incluída no rendimento do cônjuge empregado se a remuneração fosse paga ou disponibilizada ao cônjuge empregado. Nada na seção 1041, referente a transferências de propriedade entre cônjuges ou incidentes ao divórcio, exclui pagamentos para uma pessoa que não seja um empregado de salários para fins do FICA. Na ausência de uma disposição específica que excluiria esses pagamentos dos salários do FICA, a compensação realizada sobre o exercício das opções pelo cônjuge não empregado e a compensação diferida paga ou disponibilizada ao cônjuge não empregado mantêm seu caráter como remuneração do empregado. cônjuge para fins do FICA. Assim, o pagamento de tal remuneração está sujeito ao FICA na mesma medida como se pago ao cônjuge empregado. Ao mesmo tempo, o Serviço publicou o Rev. Rul. 2002-22, também publicou o Aviso 2002-31, 2002-1 CB 908, que incluía uma proposta de resolução de receita referente à aplicação do FICA, FUTA e retenção de imposto de renda e relatório de receita e salários, com relação a opções de ações não estatutárias e compensação diferida não qualificada transferida para um ex-cônjuge incidente ao divórcio (conforme descrito nos Fatos acima), e solicitou comentários sobre a proposta. Em geral, a decisão proposta incluiu a conclusão de que o exercício das opções e a compensação diferida não qualificada continuam sujeitos aos impostos FICA e FUTA na mesma extensão como se tivessem sido retidos pelo empregado, e que a renda reconhecida pelo cônjuge não empregado com relação ao exercício das opções e distribuições de remuneração diferida não qualificada são salários para fins de retenção de imposto de renda. A decisão proposta também concluiu que qualquer funcionário FICA e imposto de renda retido na fonte aplicável ao exercício das opções ou distribuição da compensação diferida não qualificada seria deduzido dos pagamentos ao cônjuge não empregado. Consequentemente, a compensação diferida não qualificada paga ou disponibilizada ao ex-cônjuge permanece sujeita às regras da seção 3121, inclusive a seção 3121 (v) (2) e seus regulamentos, para determinar quando e se o imposto FGIC é aplicável. Assim, na medida em que a quantia diferida tenha sido anteriormente levada em conta para os propósitos do FICA, a distribuição ao ex-cônjuge dos proventos do plano de balanço da conta não seria tratada como salário para fins de imposto do FICA. No entanto, na medida em que o montante diferido não tenha sido previamente considerado para fins fiscais do FICA, a distribuição ao ex-cônjuge dos proventos do plano de saldo da conta seria o salário do empregado para fins de tributação do FICA. Da mesma forma, nos termos da seção 3121 e seus regulamentos, o exercício de uma opção não estatutária pelo ex-cônjuge resulta em salários do empregado FICA na medida em que o valor justo de mercado das ações recebidas de acordo com o exercício da opção excede o preço de exercício da opção. . Na medida em que os pagamentos distribuídos são salários do FICA, o imposto do FICA do empregado é deduzido do pagamento feito ao cessionário. O valor compreensível na renda bruta do cessionário não é reduzido por nenhum FICA que retenha os pagamentos (incluindo transferências de propriedade) para o cessionário. Veja Rev. Rul. 86-109 e Rev. Rul. 71-116. Porque A foi o prestador de serviços e a remuneração refere-se ao serviço A 8217 no emprego com Y. os salários, embora pagos a B. são os salários do FICA de A. Veja Rev. Rul. 71-116. Assim, como os pagamentos são salários para fins de imposto do FICA, os pagamentos são informados por Y como salários da previdência social e salários do Medicare em um Formulário W-2, Declaração de Salário e Imposto. emitido para. e o imposto de seguridade social retido e o imposto de Medicare retido também são reportáveis no Formulário W-2 para A. Y pode levar em conta outros salários pagos anteriormente a A naquele ano civil para determinar se essas distribuições são isentadas dos salários da previdência social de acordo com a seção 3121 (a) (1), a exceção máxima da base salarial da previdência social. O funcionário FICA para esses salários deve ser deduzido do pagamento desses salários. Finalmente, esses pagamentos não devem ser incluídos no Quadro 1, Salários, gorjetas, outras compensações, e nenhum valor deve ser refletido no Quadro 2, Imposto de renda retido, do Formulário W-2 emitido para A com relação a esses pagamentos. As disposições sobre tributação da FUTA aplicáveis às opções de ações não-estatutárias e aos planos de remuneração diferida não qualificada são semelhantes às disposições do FICA, exceto pelo fato de que apenas o empregador paga o imposto cobrado pela FUTA. Ver sect. 3301, 3306 (b) e 3306 (r) (2) e os respectivos regulamentos. Por causa das disposições estatutárias semelhantes, a tributação FUTA se aplica ao mesmo tempo e da mesma maneira que o FICA. Na medida em que a tributação salarial se aplica, os salários são salários FUTA do empregado A. sujeito à base salarial máxima contida na seção 3306 (b) (1). Assim como o FICA, os salários pagos anteriormente ao empregado durante o ano civil podem ser levados em conta para determinar se esses valores se qualificam para a exceção da base salarial máxima FUTA. Imposto de Renda Retido na Fonte Seção 3402 (a), relativa à retenção do imposto de renda, geralmente exige que todo empregador faça um pagamento de salários para deduzir e reter sobre os salários um imposto determinado de acordo com as tabelas prescritas ou procedimentos computacionais. A Seção 3401 (a) estabelece que 8220 salários 8221 para fins de retenção de imposto significa toda a remuneração por serviços prestados por um empregado a seu empregador, incluindo o valor em dinheiro de todas as remunerações (inclusive benefícios) pagas em qualquer meio além de dinheiro, com certas exceções não pertinentes. a esta decisão. De acordo com a seção 31.3402 (a) -1 (c), um empregador é obrigado a deduzir e reter o imposto não obstante que os salários sejam pagos em algo diferente de dinheiro (por exemplo, salários pagos em ações ou títulos) e pagar sobre o imposto em dinheiro. Se o salário for pago em uma propriedade que não seja dinheiro, o empregador deve tomar as providências necessárias para garantir que o valor do imposto a ser retido esteja disponível para pagamento em dinheiro. A Seção 31 estabelece que o montante retido dos salários como retenção de imposto de renda será permitido ao beneficiário do rendimento8221 como um crédito contra o imposto de renda imposto pelo Subtítulo A. A Seção 1.31-1 (a) do Regulamento do Imposto de Renda estabelece que o destinatário do rendimento8221 para fins da seita 31 crédito é o indivíduo que está sujeito ao imposto de renda sobre o salário do qual o imposto foi retido. Por exemplo, se um cônjuge empregado e um cônjuge não empregado estiver domiciliado em um estado de propriedade da comunidade e apresentar declarações de imposto de renda separadas, cada relatório para fins de imposto de renda metade do salário recebido pelo cônjuge empregado, cada cônjuge terá direito a metade. do crédito permitido pelo imposto retido na fonte em relação aos salários. Como os juros compensatórios transferidos sob a cláusula 1041 para o cônjuge não-empregado nos termos do divórcio permanecem tributáveis para fins de imposto sobre o emprego na mesma extensão como se retido pelo cônjuge empregado, a renda reconhecida pelo cônjuge não-empregado com relação ao exercício das opções de ações não estatutárias e as distribuições dos planos de remuneração diferida não qualificada são a remuneração por emprego e salários para fins de imposto de renda retido na dependência da seção 3402. De acordo com a seção 1.31-1 (a), porque a receita reconhecida com relação a essa remuneração é includível no valor bruto. renda do cônjuge não-empregado, o cônjuge não-empregado tem direito ao crédito do imposto de renda retido em relação a esses pagamentos de salário. Os empregadores não são obrigados a coletar o Formulário W-4, Certificado de Provisão de Retenção de Empregados. do cônjuge não-funcionário, e não deve basear-se na retenção no Formulário W-4 apresentado pelo cônjuge não-funcionário. Os empregadores podem tratar a compensação compreensível no rendimento do cônjuge não empregado como salário suplementar e aplicar o método de retenção de taxa fixa sobre os salários suplementares no imposto de renda retido na fonte sobre esses salários. A taxa fixa de retenção de salários suplementares é atualmente de 25%. Veja a seção 101 (c) (11) da Lei de Reconciliação do Crescimento Econômico e Auxílio Tributário de 2001 (Pub. L. No. 107-16), que estabelece que a taxa fixa para retenção de salários suplementares é a terceira taxa mais baixa de imposto aplicável segundo a seção 1 (c) do Código, e as seções 1 (c), 1 (i) (1) (A) (i) e 1 (i) (2) do Código, que estabelecem que o terceiro menor A taxa de imposto aplicável sob a seção 1 (c) é de 25%. Relato de pagamentos A Seção 6051 exige que os pagadores de remuneração de um funcionário relatem esses pagamentos no Formulário W-2, Declaração de Salários e Impostos. Como o ex-cônjuge não é um empregado, os requisitos de notificação da seita 6051 não se aplicam. A seção 6041 (a) e os regulamentos que a acompanham geralmente exigem que todas as pessoas envolvidas em uma atividade comercial ou empresarial que fazem um pagamento a terceiros durante o curso de tais negócios devem arquivar um retorno de informação com o IRS, relatando todos os pagamentos totalizando 600 ou mais num ano tributável, de rendas, salários, salários, prêmios, anuidades, compensações, remunerações, emolumentos ou outros ganhos fixos ou determináveis, lucros e rendimentos. Neste caso, de acordo com a seção 6041 (a), Y deve arquivar uma declaração de informação informando tanto a renda B realizada do exercício 8217s das opções de ações não estatutárias quanto os pagamentos feitos a B dos planos de compensação diferidos. Sob a seção 31.6051-1 (a) (1), os salários de um empregado que estão sujeitos aos impostos de seguridade social e Medicare estão incluídos nas caixas apropriadas no formulário W-2 emitido para o empregado. Veja também Rev. Rul. 71-116. Como não há nenhuma disposição para a emissão do Formulário W-2 em nome de um cônjuge não-empregado, a receita obtida com o exercício das opções de ações não estatutárias seria reportável ao cônjuge não empregado por Y no Formulário 1099-MISC, Receitas Diversas. emitido para o cônjuge não-funcionário, na Caixa 3, Outras receitas, com o imposto de renda retido na Caixa 4, imposto de renda retido na fonte. Os pagamentos ao cônjuge não empregado B dos planos de compensação diferidos não qualificados e a retenção na fonte também seriam relatados por Y em um Formulário 1099-MISC na Caixa 3, com o imposto retido informado no Quadro 4. Previdência social, imposto previdenciário retido, os salários do Medicare e os impostos retidos pelo Medicare, se aplicáveis, são relatados no Formulário W-2 do cônjuge empregado, conforme descrito acima. Os empregadores relatariam a retenção do imposto de renda sobre os salários pagos ao cônjuge não funcionário no Formulário 945, Retorno anual do imposto de renda federal retido. O imposto de seguridade social e Medicare pago com relação a esses salários do cônjuge empregado seria relatado no Formulário 941, Employer8217s Trimestral Federal Tax Return. O imposto FUTA com relação aos salários do cônjuge empregado seria informado no Formulário 940, Declaração de Imposto do Desemprego Anual da Federação (FUTA) do Empregador8217s. (1) A transferência de interesses em opções de ações não estatutárias e em compensação diferida não qualificada do cônjuge empregado para o cônjuge não funcionário incidente ao divórcio não resulta em pagamento de salários para fins de imposto FICA e FUTA. As opções de ações não estatutárias estão sujeitas aos impostos FICA e FUTA no momento do exercício pelo cônjuge não empregado na mesma extensão como se as opções tivessem sido retidas pelo cônjuge empregado e exercidas pelo cônjuge empregado. A compensação diferida não qualificada também permanece sujeita aos impostos FICA e FUTA na mesma medida como se os direitos à compensação tivessem sido retidos pelo cônjuge empregado. Na medida em que a tributação FICA e FUTA se aplicam, os salários são os salários do cônjuge empregado. A parte do empregado nos impostos do FICA é deduzida dos salários quando e quando os salários são levados em conta para fins de tributação do FICA. A parte do empregado nos impostos do FICA é deduzida do pagamento ao cônjuge não empregado. A renda reconhecida pelo cônjuge não-empregado com relação ao exercício das opções não estatutárias está sujeita a retenção nos termos da seção 3402. Os valores distribuídos ao cônjuge não empregado dos planos de remuneração diferida não qualificada também estão sujeitos à retenção nos termos da seção 3402. Os valores ser retido para retenção de imposto de renda são deduzidos dos pagamentos para o cônjuge não empregado. A taxa fixa de salário suplementar pode ser usada para determinar o montante da retenção do imposto de renda. De acordo com a seção 31, o cônjuge não-funcionário tem direito ao crédito permitido para o imposto de renda retido na fonte sobre esses salários. (2) Os salários de seguridade social, salários de Medicare, impostos de seguridade social retidos e impostos de Medicare retidos, se aplicáveis, podem ser reportados em um formulário W-2 com o nome, endereço e número do seguro social do cônjuge empregado. No entanto, nenhum montante é incluído na Caixa 1 e na Caixa 2 do Formulário W-2 do empregado8217s em relação a esses pagamentos. A renda com relação ao exercício das opções de ações não estatutárias pelo cônjuge não-empregado e as distribuições dos planos de remuneração diferida não qualificada ao cônjuge não empregado são relatadas no Quadro 3 como outras receitas em um Formulário 1099-MISC com o nome, endereço e número do seguro social do cônjuge não-empregado. A retenção do imposto de renda com relação a esses pagamentos de salários está incluída no Quadro 4, Imposto de renda retido na federação. A retenção do imposto de renda sobre pagamentos ao cônjuge não empregado está incluída no Formulário 945 arquivado por Y. O imposto de seguridade social e o imposto de Medicare são informados no Formulário 941 do Y 8217s, e o imposto FUTA é relatado no Formulário 940 do Y 8217. O EFEITO SOBRE OUTROS ITENS PUBLICADOS O Aviso 2002-31, 2002-1 CB 908 incluiu uma proposta de determinação de receita abordando o aplicação do FICA, FUTA e retenção de imposto de renda e declaração de rendimentos e / ou salários com respeito a opções de ações não estatutárias e compensação diferida não qualificada transferida para um ex-cônjuge incidente ao divórcio, e solicitou comentários sobre a proposta. Após a consideração dos comentários recebidos, a decisão proposta é adotada como revisada por essa regra de receita. APLICAÇÃO PROSPECTIVA Esta decisão de receita entra em vigor em 1º de janeiro de 2005. Para períodos anteriores à data de vigência, os empregadores podem confiar em uma interpretação razoável e de boa fé, incluindo as interpretações na proposta de regra de receita do Aviso 2002-31 e esta determinação de receita. No entanto, com relação à indenização transferida para o cônjuge que se divorcie, a falta de pagamento de compensação de opção não estatutária ou quantias diferidas de acordo com um plano de compensação diferido não qualificado, sujeito ao FICA, não será considerada uma interpretação razoável e de boa fé. INFORMAÇÕES DE PROJECTO O principal autor desta decisão de receita é A. G. Kelley do Gabinete do Conselho de Divisão / Advogado Associado Principal (Isenção de Imposto e Entidades Governamentais). Para obter mais informações sobre essa decisão de receita, entre em contato com o Sr. Kelley pelo telefone (202) 622-6040 (não uma ligação gratuita).Exercer Opções de Ações Não Qualificadas O que você precisa saber ao exercer opções de ações não qualificadas. Sua opção de ações não qualificadas lhe dá o direito de comprar ações a um preço especificado. Você exerce esse direito quando notifica seu empregador sobre sua compra, de acordo com os termos do contrato de opção. As consequências fiscais precisas do exercício de uma opção de ações não qualificadas dependem da maneira de exercer a opção. Mas, em geral, você relatará renda compensatória igual ao elemento de barganha no momento do exercício. Nota: As regras descritas aqui se aplicam se o estoque for adquirido quando você o receber. Geralmente, o estoque é adquirido se você tiver um direito irrestrito de vendê-lo, ou você pode deixar seu emprego sem abrir mão do valor do estoque. Veja quando o estoque é investido. Se o estoque não for adquirido quando você exercer a opção, aplique as regras para ações restritas descritas em Compra de Ações do Empregador e na Seção 83b Eleição. Elemento de barganha O elemento de barganha no exercício de uma opção é a diferença entre o valor do estoque na data de exercício e o valor pago pela ação. Exemplo: você tem uma opção que lhe dá o direito de comprar 1.000 ações de ações por 15 por ação. Se você exercer a opção inteira em um momento em que o valor do estoque é de 40 por ação, o elemento de barganha é 25.000 (40.000 menos 15.000). O valor do estoque deve ser determinado a partir da data do exercício. Para ações negociadas publicamente, o valor é geralmente determinado como a média entre as vendas relatadas altas e baixas para aquela data. Para empresas de capital fechado, o valor deve ser determinado por outros meios, talvez por referência a transações privadas recentes nas ações da empresa ou a uma avaliação geral da empresa. Elemento de barganha como rendimento O elemento de barganha no exercício de uma opção recebida pelos serviços é considerado como remuneração compensatória. No exemplo acima, você informaria 25.000 de receita, como se a empresa tivesse pago um bônus em dinheiro de 25.000. Você não tem permissão para tratar esse valor como ganho de capital. O montante do imposto que você vai pagar depende do seu suporte fiscal. Se a quantia inteira cair no 30 colchete, por exemplo, você pagará 7.500 (mais qualquer imposto de renda estadual ou local). Se você exercer uma opção grande, é provável que parte da renda suba para uma faixa de imposto maior do que a usual. A coisa importante a se concentrar antes do tempo, se possível, é que você tem que reportar essa receita, e pagar o imposto, mesmo se você não vender a ação. Você não recebeu qualquer dinheiro, de fato, você pagou em dinheiro para exercer a opção, mas você ainda tem que vir com dinheiro adicional para pagar o IRS. Essa é uma das razões pelas quais o planejamento antecipado é importante para lidar com as opções. Retenção Se você é um empregado (ou era funcionário quando recebeu a opção), a empresa é obrigada a negar quando exercer sua opção. É claro que a obrigação de retenção deve ser satisfeita em dinheiro. O IRS não vai aceitar ações de estoque Existem várias maneiras que a empresa pode lidar com o requisito de retenção. O mais comum é simplesmente exigir que você pague a quantia retida em dinheiro no momento em que exerce a opção. Exemplo: Você tem a opção de comprar 1.000 ações por 15 por ação, quando elas valem 40 por ação. A empresa exige que você pague 15.000 (o preço de exercício das ações) mais 9.000 para cobrir as exigências estaduais e federais de retenção. O montante pago deve cobrir a retenção do imposto de renda federal e estadual e a participação do funcionário nos impostos sobre o emprego também. O montante pago como retenção na fonte de imposto de renda será um crédito contra o imposto que você deve ao reportar a receita no final do ano. Esteja preparado: o montante de retenção exigido não será necessariamente grande o suficiente para cobrir o valor total do imposto. Você pode receber um imposto em 15 de abril, mesmo que tenha pago a retenção no momento em que exerceu a opção, porque o montante retido na fonte é apenas uma estimativa do imposto real. Não empregados Se você não for funcionário da empresa que concedeu a opção (e não era funcionário quando recebeu a opção), a retenção não se aplica quando você a exercitar. A receita deve ser informada a você no Formulário 1099-MISC, em vez do Formulário W-2. Lembre-se de que isso é uma compensação pelos serviços. Em geral, essa renda estará sujeita ao imposto por conta própria, bem como ao imposto de renda federal e estadual. Base e período de manutenção É importante manter o controle de sua base em estoque porque isso determina quanto ganho ou perda você reporta ao vender a ação. Quando você exerce uma opção não qualificada, sua base é igual ao valor que você pagou pela ação, mais a quantia de receita que você reporta para exercer a opção. No exemplo que estamos usando, sua base seria 40 por ação. Se você vender as ações em uma data posterior por 45 por ação, seu ganho será de apenas 5 por ação, mesmo que você pague apenas 15 por ação pela ação. O ganho será ganho de capital, não renda de compensação. Para determinados fins limitados (particularmente sob as leis de valores mobiliários) você é tratado como se fosse o dono da ação durante o período em que manteve a opção. Mas essa regra não se aplica quando você está determinando qual categoria de ganho ou perda você tem quando vende a ação. Você tem que começar a partir da data que você comprou o estoque, exercendo a opção, e mantenha por mais de um ano para obter ganhos de capital a longo prazo. Outros métodos de exercício A descrição acima supõe que você exerceu sua opção não qualificada pagando em dinheiro. Existem dois outros métodos de exercício de opções que às vezes são usados. Um é o chamado exercício sem dinheiro de uma opção. O outro envolve o uso de ações que você já possui para pagar o preço de exercício sob a opção. Esses métodos e suas conseqüências fiscais são descritos nas páginas a seguir.
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